Первые следы развитой системы учета обнаружены в Древнем
Египте. Несколько тысяч лет назад факты хозяйственной деятель-
ности регистрировали на свитках папируса, длина которых достига-
ла 4—5 метров. Такая форма предопределила табличный вариант
ведения учета. Утверждение о том, что инвентаризация была пер-
вым учетным приемом, основано на анализе папирусных свитков. В
столбцы учетных таблиц заносилась информация о различных цен-
ностях, а в строчках отмечались дни, когда фиксировалось их коли-
чественное движение.
В период правления первой и второй династий египетских фа-
раонов (3400—2980 гг. до н.э.) инвентаризация всего имущества
проводилась каждые два года, а потом она была заменена текущим
учетом. Целью учета была уже не перепись имущественных ценно-
стей, а проверка достоверности осуществления сделок. Факт сделки
регистрировали три человека, ответственные за ведение учета. Их
можно назвать первыми бухгалтерами. Один человек отмечал число
ценностей, намеченных к отпуску со склада, второй фиксировал
фактическое количество отпущенного товара, а третий, сверяя за-
писанные цифры, отмечал за чертой на папирусе выявленные от-
клонения. Сводки о том, сколько товара прибыло и убыло, состав-
лялись ежедневно, причем уже в те времена существовало понятие
остатка, который выводился каждый день и суммировался к концу
отчетного периода.
Историки утверждают, что именно в Древнем Египте зароди-
лась зеркальная натуралистическая концепция учета, состоящая в
точном описании движения ценностей в хозяйстве. Документы,
найденные в Египте, позволяют думать, что систематическая запись
там появилась раньше хронологической.
Исторические изыскания свидетельствуют, что в Древнем Вави-
лоне хронологическая и систематическая записи появились одновре-
менно, о чем позволяют судить найденные при раскопках записи.
Судя по историческим раскопкам, факты хозяйственной жизни
вавилоняне отражали по следующим характеристикам:
• количество и вид полученного товара;
• имя лица, от которого они поступили;
• имя получателя;
• дата совершения сделки.
Учет велся на глиняных табличках, выполнявших роль учетных
карточек, на которых тростниковыми палочками делались записи.
После сделанных записей таблички сушились на солнце и храни-
лись в тростниковых корзинах, закрытых крышками и обвязанных
веревкой. На веревку навешивался кусочек глины, на котором ука-
зывалось количество хранимых документов.
Уже тогда учетчики оформляли ведомость на выдачу заработной
платы. Она выдавалась в натуральном виде (например, зерном). Ведо-
мости подписывались лицом, ответственным за выдачу заработной
платы.
Учет труда в Древнем Вавилоне велся следующим образом. Над-
зиратели подавали в соответствующую «службу» заявку на необхо-
димое число работников, в которой корректировали полученные
данные, и по ним рассчитывали продукты. Надзиратели вели та-
бель, где указывался объем выполненных работ и причина неявки
на работу. После утверждения и проверки работниками «службы»
документы передавали на хранение в архив.
В Древнем Вавилоне материальные ценности учитывались ина-
че, нежели в Египте. Приходные и расходные документы оформля-
лись отдельно. Информацию группировали по наименованиям от-
дельных видов товаров или ценностей. По оборотам выводился ос-
таток, который суммировали с начальным остатком, и полученный
результат сопоставляли с фактическим наличием товара. Именно в
этих записях зарождался синтетический и аналитический учет, ко-
торый применяется в современной бухгалтерии.
Существовало в Древнем Вавилоне и специальное законодатель-
ство по учету, которое предписывало храмам вести государственное
счетоводство, купцам — самостоятельный учет. Передача денег без
письменной расписки считалась недействительной.
| Изобретение двойной записи дало толчок дальнейшему разви-
тию частного капитала, создающего благоприятные условия для
жизни и творчества человека.1 Система двойной записи появилась в
XIII—XIV вв., и пользовались ею в некоторых торговых центрах
Северной Италии. Найденная в муниципальных записях Генуи сис-
тема двойной записи датируется 1340 г. Еще более ранняя двойная
запись обнаружена во флорентийской торговой фирме (1299—
1300 гг.), а также в фирме, торговавшей в провинции Шампань
(Франция)! Первым систематизировать учет начал францисканский
монах Лука Пачоли, создавший свой великий труд «Трактат о сче-
тах и записях» (1494), в котором он раскрыл смысл учетных запи-
сей. Его книга остается актуальной и в наши дни.
В отличие от современного бухгалтерский учет того периода обеспе-
чивал информацией единоличного собственника, все данные содержа-
лись в секрете. В то же время не существовало границы между имуще-
ством собственника и организации, не было понятий «отчетный пери-
од» и «действующая организация». Наличие множества денежных еди-
ниц затрудняло использование двойной записи, поэтому записи в учет-
ном регистре (мемориал) носили описательный характер с содержанием
сведений о товаре (вес, размер, единица измерения, цена).
Последователи Луки Пачоли распространили применение сис-
тематизированного учета в различных отраслях: Альвизе Казанова
(1558) — в судостроении, Анжело ди Пиетро (1586) — в монастыр-
ском хозяйстве и банках, Д.А. Москетти (1610) — в промышленно-
сти, Людовико Флори (1636) — в госпиталях и государственных
организациях, Бастиано Вентури (1655) — в сельском хозяйстве. В
1581 г. в Венеции было создано первое в истории общество бухгал-
теров.
К концу XIX в. система бухгалтерского учета, основы которого
описал Лука Пачоли, претерпела изменения. С развитием общест-
венного производства появились компании, отделенные от собст-
венника, сформировался акционерный капитал, произошло разде-
ление капитала и прибыли, возникло понятие «действующее пред-
приятие», начали работать фондовые биржи, дальнейшее развитие
получили промышленность и торговля. В результате работа бухгал-
тера выделилась в самостоятельную профессию.
Если в 1773 г. в справочнике г. Эдинбурга насчитывалось всего
семь бухгалтеров, то к началу XIX в. в справочниках крупных горо-
дов Англии и Шотландии их было более пятидесяти. Закон о ком-
паниях, принятый в 1844 г., предусматривал обязательную аудитор-
скую проверку обанкротившихся фирм. В 1854 г. в Эдинбурге орга-
низовано Общество бухгалтеров. Королевская хартия давала каждо-
му члену Общества право на титул «присяжного бухгалтера». В
1880 г. с одобрения королевы Виктории был создан Институт при-
сяжных бухгалтеров Англии и Шотландии.
Американская промышленность развивалась за счет значитель-
ного притока иностранного капитала, особенно из Великобритании.
Британские присяжные бухгалтеры в Америке работали аудиторами.
Вот почему многие американские аудиторские фирмы имеют бри-
танские корни. К 1887 г. американские профессиональные бухгал-
теры, несмотря на свою малочисленность, создали ассоциацию об-
щественных бухгалтеров. Позднее такие ассоциации стали появ-
ляться в отдельных штатах. В созданной в 1896 г. ассоциации в
штате Нью-Йорк члены общества именовались «дипломированны-
ми общественными (присяжными) бухгалтерами».
Обращаясь к истории возникновения и развития бухгалтерского
учета, следует назвать французского ученого Жана Батиста Дюмар-
ше (1874—1946), который является автором герба бухгалтеров.