Бухгалтерский баланс составляется один раз в месяц (на 1-е
число месяца). В течение месяца в организации совершается боль-
шое количество хозяйственных операций, которые невозможно от-
ражать в балансе.
Поэтому текущий учет движения хозяйственных средств и их
источников ведется на специальных бухгалтерских счетах.
Счета бухгалтерского учета — это способ экономической груп-
пировки, текущего отражения и оперативного контроля за хозяйст-
венными средствами, источниками их формирования и хозяйствен-
ными операциями. Графически счета представляют собой таблицы,
в которых производятся учетные записи.
Увеличение или уменьшение средств и их источников отражаются
на счетах раздельно. Поэтому счет делится на две части: левую и пра-
вую. Одна из них — левая — называется «дебет», а правая — «кредит»,
(рис. 4.1). Для каждого объекта учета, в частности, для каждого вида
средств и их источников, открываются отдельные счета.
Движение хозяйственных средств показывается в учете в виде
увеличения (+) или уменьшения (—).
Все счета, согласно экономической группировке, делятся на две
группы: активные и пассивные. Активные счета предназначены для
отражения состояния и движения хозяйственных средств (рис. 4.2).
Активными счета называются потому, что хозяйственные средства по-
казываются в активе баланса. Счета, предназначенные для отражения
состояния и движения источников хозяйственных средств, называются
пассивными, так как в балансе источники показываются в пассиве
баланса.
Деление счетов на активные и пассивные отражает органиче-
скую связь счетов с балансом.
В активных счетах на дебетовой стороне записывается остаток
средств на начало месяца, операции, вызывающие увеличение
средств, и остаток на конец месяца. На кредитовой стороне запи-
сываются операции, вызывающие уменьшение хозяйственных
средств. При открытии счета прежде всего записывают первона-
чальное сальдо (т.е. остаток), а затем изменение средств (источни-
ков), после чего определяется конечное сальдо.
В активных счетах сальдо всегда дебетовое. Увеличение средств в
активных счетах показывается по дебету, а уменьшение — по кредиту.
Итоги записей сумм операций за месяц по дебету и кредиту счета но-
сят название оборота. Для определения конечного сальдо (остатков) к
начальному сальдо присоединяют оборот, отражающий увеличение
средств (источников), а затем вычитают оборот, отражающий их
уменьшение. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.
Порядок открытия активных и пассивных счетов и записей в
них можно представить следующим образом
ктивным относятся, например, счета: «Основные средства»,
«Материалы», «Касса» и т.д. Можно отметить, что наименование ак-
тивных счетов часто совпадает с названием статей актива баланса.
В пассивных счетах на кредитовой стороне записывается остаток
источников на начало месяца, операции, вызывающие увеличение
источников хозяйственных средств, и остаток на конец месяца, и по
дебетовой стороне записываются операции, вызывающие уменьше-
ние источников. В пассивных счетах сальдо кредитовое
К пассивным счетам относятся, например, счета «Расчеты с по-
ставщиками и подрядчиками», «Уставный капитал». Конечный ос-
таток определяется по каждому счету в конце месяца. В активных
счетах он определяется по формуле:
Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют
признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах
остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно
дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).
Например, по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отра-
жается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает
сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.
Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном по-
рядке определить невозможно, для этого необходимы данные ана-
литического учета. Аналитический учет дает информацию о состоя-
нии расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с
каждым кредитором (например, поставщиком организации в долг
материалов), т.е. выводится сальдо по каждому покупателю и по-
ставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебитор-
ской и кредиторской задолженности.
Активно-пассивные счета относят к группе сложных счетов,
требующих детализации, расшифровки в аналитическом учете по
каждому дебитору (юридическому, физическому лицу) и кредитору.
Порядок открытия активно-пассивного счета и записи в нем
можно показать на примере счета «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»