За рубежом принято подразделять бухгалтерский учет на финан-
совый и управленческий.
В России традиционно не существовало деления на финансо-
вый и управленческий учет. Бухгалтерский учет понимался как
единое целое и являлся информационной базой и для анализа хо-
зяйственной деятельности, и для составления отчетности, принятия
управленческих решений.
Финансовый учет представляет собой систему сбора учетной ин-
формации, обеспечивающей регистрацию хозяйственных операций
и их бухгалтерское оформление. Именно этот вид учета позволяет
составить финансовую отчетность организации.
Управленческий учет, являясь составной частью бухгалтерского
учета, предназначен для сбора учетной информации, которая исполь-
зуется внутри организации руководителями различных уровней.
Любая организация нуждается в оперативной, достоверной и
полной информации, позволяющей адекватно реагировать на изме-
нения, происходящие как во внешней, так и во внутренней среде.
Зарубежный опыт показывает, что данные управленческого учета
являются тем фундаментом, на основании которого принимаются
обоснованные управленческие решения как в текущей деятельно-
сти, так и на перспективу. Изучение опыта западных компаний в
области управленческого учета и применение его методов на прак-
тике с учетом национальных особенностей позволяют повысить
эффективность управления в организациях, а значит, и их функ-
ционирование в целом.
Управленческий учет предназначен для подготовки информа-
ции, необходимой для осуществления деятельности управленческо-
го характера — принятия решений, планирования, контроля и регу-
лирования. Для принятия управленческий решений не хватает фи-
нансового учета, а требуется еще и управленческий. Эта необходи-
мость вытекает из различных целей ведения финансового и управ-
ленческого учета.
В общем случае финансовый учет нужен для исчисления нало-
гов и контроля за деятельностью организаций, а также для создания
единого информационного пространства для инвесторов. Поэтому
государство регулирует методологию финансового учета и регла-
ментирует правила его ведения и подготовки отчетности. Управлен-
ческий учет позволяет менеджерам принимать управленческие ре-
шения, поэтому методология его ведения отвечает требованиям
конкретной организации. Следовательно, создание системы управ-
ленческого учета индивидуально для каждой организации.
Между управленческим и финансовым учетом существуют сле-
дующие различия:
1. Данные финансового учета используются внутри организации
руководителями различных уровней и внешними пользователями
(инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми
органами и т.д.)- Финансовый учет аккумулирует информацию об
имуществе и обязательствах организации. Управленческий учет
предназначен для подготовки информации, необходимой для осу-
ществления деятельности управленческого характера – принятия
решения, планирования, контроля и регулирования. Для принятия
управленческий решений не хватает финансового учета, а требуется
еще и управленческий. Этот вид учета предназначен только для
внутреннего пользователя.
2. Финансовые учет ориентирован на периодическое представ-
ление обязательной отчетности регламентированного вида. Управ-
ленческая отчетность представляется по необходимости, формы
отчетов не регламентированы и могут различаться на разных пред-
приятиях. Управленческая отчетность составляется только при ус-
ловии, что выгода от ее использования больше затрат на ее сбор.
3. Информация для принятия управленческих решений требует
быстрого сбора данных, поэтому может быть неполной. Приблизи-
тельной информации может быть достаточно для оперативного
принятия управленческих решений, в отличие от информации фи-
нансового учета, которая должна быть предельно точной.
4. Управленческий учет может быть подробнее финансового на-
столько, насколько это необходимо для принятия управленческих
решений.
5. Финансовые отчеты должны быть составлены в соответствии
с правилами учета, определенными государством, либо исходя из
общепринятых норм учета. Это позволит внешним пользователям
сопоставлять и сравнивать. Управленский учет ведется по внутрен-
ним правилам, которые наиболее подходят для принятия управлен-
ческих решений.
6. Финансовые отчеты составляются на основе уже совершен-
ных фактов хозяйственной деятельности предприятия. А управлен-
ческие могут содержать прогнозные или еще не свершившиеся фак-
ты. Кроме того, управленческие отчеты содержат плановые показа-
тели.
7. Управленческий учет не регламентируется государственными
нормативными документами, и его данные являются конфиденци-
альными.
Данные финансового учета не являются конфиденциальными, а
в ряде случаев законодательство предусматривает обязательную
публикацию финансовой отчетности в средствах массовой инфор-
мации.
Для ведения управленческого учета в целях управления пред-
приятием требуются системы:
• планирования бюджетов;
• п л а н и р о в а н и я сметы д в и ж е н и я денежных средств;
• п л а н и р о в а н и я управленческого баланса;
• н а к о п л е н и я и н ф о р м а ц и и на основе фактов хозяйственной
деятельности в разрезе статей бюджетов, статей плана дви-
ж е н и я денежных средств и управленческого баланса;
• управленческой отчетности.
Система управленческого учета предполагает группирование
и н ф о р м а ц и и об издержках производства по видам, месту в о з н и к н о -
вения, носителям затрат.
Между ф и н а н с о в ы м и управленческим учетом много общего.
М о ж н о сказать, что больше общего, чем различий, т.е. граница
между н и м и весьма условна. Отсутствие в организации обособлен-
ного управленческого учета вовсе не означает, что он там не ведет-
ся. В этом случае ф у н к ц и и управленческого учета выполняет ф и -
н а н с о в ы й учет. Это подтверждается многолетней практикой работы
отечественных организаций.
Постановка и ведение финансового учета в зарубежных запад-
ных странах в большинстве случаев относятся к к о м п е т е н ц и и са-
м о й организации. Общепринятые н о р м ы и л и правила л и ш ь Опреде-
ляют р а м к и , в пределах которых организации предоставляется ш и -
р о к а я свобода выбора.
Элементы свободы выбора для организаций в ф и н а н с о в о м уче-
те существуют и в р о с с и й с к о м законодательстве, хотя и в ограни-
ч е н н о м виде. Так, например, в р о с с и й с к о м П л а н е счетов и в П о -
л о ж е н и и о бухгалтерском учете и отчетности для организаций пре-
дусмотрена возможность использовать различные варианты учета.
П е р в ы й учетный стандарт в Р о с с и и — П о л о ж е н и е по бухгалтерско-
му учету «Учетная политика предприятия» П Б У 1/98 — четко опре-
деляет, что учетная политика к а к совокупность способов ведения
учета является внутренним делом каждой организации.
Необходимость определения общепринятых правил и норм для за-
падных компаний обусловлена потребностью в объективной и содер-
жательной информации для принятия обоснованных решений различ-
н ы м и группами пользователей: собственников компании, кредиторов,
инвесторов, государственных организаций, работников организации
и т.д. Д л я этой цели в различных странах разрабатываются так на-
зываемые стандарты учета. Н а п р и м е р , в С Ш А это Общепринятые
п р и н ц и п ы учета, в Великобритании — П о л о ж е н и я о стандартах ве-
д е н и я учета. Н а ц и о н а л ь н ы е правила, регулирующие ведение учета,
существенно отличаются. Однако м о ж н о выделить группы стран,
придерживающихся однотипных подходов к построению систем
учета. Причем не существует двух стран, где правила учета были бы
абсолютно тождественны.
Одной из самых распространенных является трехмодельная
классификация учетных систем, которая включает:
1) британо-американскую модель;
2) континентальную модель;
3) южноамериканскую модель.
Британо-американская система учета охватывает Австралию, Ве-
ликобританию, Гонконг, Израиль, Ирландию, Исландию, Индию,
Канаду, Кипр, Мексику, Нидерланды, Центральную Америку и
другие страны.
Для этой модели характерны финансовые основы учета:
• ориентация учета на нужды инвесторов и кредиторов;
• наличие развитого рынка ценных бумаг;
• высокий уровень профессиональной бухгалтерской подго-
товки;
• наличие в этих странах большого количества транснацио-
нальных корпораций и объединений.
Континентальная система учета применяется в Австрии, Бель-
гии, Греции, Египте, Италии, Норвегии, Португалии, Франции,
Федеративной Республике Германии, Швейцарии, Швеции, Япо-
нии и ряде других стран.
Эта система учитывает сильную зависимость от банковской сис-
темы и государства:
• тесные производственные связи с банками;
• подробный юридический регламент учета и отчетности;
• ориентация учета и отчетности и на интересы государствен-
ного управления налогообложением;
• макроэкономическое планирование, обусловленное сильным
влиянием Европейского экономического сообщества (ЕЭС).
Южноамериканская система учета применяется в Аргентине,
Бразилии, Перу, Чили, Эквадоре и ряде других стран.
Она характерна такими чертами:
• высокий и колеблющийся уровень инфляции;
• жесткие требования государства по учету и контролю дохо-
дов фирм и населения;
• унификация принципов учета (нет свободы выбора системы и
порядка учета, т.е. учетная политика жестко детерминирована).